隨著企業多元化用工模式的不斷發展，平臺經濟的業務模式方興未艾，一種新興的商業模式下，其稅收性質及征納關系如何定義和協調，大家也在不斷探索。近期，國家稅務總局在一則提案答復中，首次對平臺經濟、靈活用工的有關稅務問題進行了明確，值得大家關注和思考，借以完善實際操作中的業務結構搭建和稅務問題應對。

　　對十三屆全國人大三次會議第8765號建議的答復

　　您們提出的關于從稅收政策和征管方式等方面加大平臺經濟發展支持力度的建議收悉，現答復如下：

　　一、關于平臺企業存在自然人無法視同登記戶享受增值稅起征點優惠

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則、《財政部?國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規定的增值稅起征點，免征增值稅;達到起征點的，應全額計算繳納增值稅。按期納稅的納稅人，增值稅起征點為月銷售額5000元至2萬元;按次納稅的納稅人，增值稅起征點為每次(日)銷售額300元至500元。目前全國各地均按照最高額度確定起征點。

　　2019年，為貫徹落實黨中央、國務院決策部署，進一步支持小微企業發展，我局會同財政部制發《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)，明確2019年1月1日至2021年12月31日，對月銷售額10萬元以下(含本數)的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

　　自然人能否享受小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策，需要根據其業務實際情況進行判斷。按照上述規定，自然人持續開展經營業務的，如辦理了稅務登記，并選擇按期納稅，履行按期申報納稅義務，則可以按規定享受小規模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策;自然人不經常發生應稅行為的，如未辦理稅務登記，或只選擇了按次納稅，則應按規定享受按次納稅的起征點政策。

　　二、關于允許內控機制完善的平臺經濟使用內部憑證列支成本費用

　　《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號，以下簡稱《辦法》)明確規定了內部憑證作為稅前扣除憑證的一般要求和具體情形，在一定程度上與代表所提建議是一致的。如，《辦法》第八條規定，稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證，內部憑證是指企業自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。再如，《辦法》第九條、第十條規定，企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證;企業在境內發生的支出項目不屬于增值稅應稅項目的，對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。這些規定，能夠解決平臺企業在一定條件下使用內部憑證作為稅前扣除憑證的問題。

　　如果允許平臺企業所有經營活動均使用內部憑證列支成本費用，在企業所得稅征管上會造成平臺企業與非平臺企業之間的差異，不利于營造公平競爭的市場環境。特別是增值稅應稅項目如果均使用內部憑證作為稅前扣除憑證，不利于增值稅發票的規范管理，破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性，易引發偷漏稅風險。因此，建議平臺企業依法依規使用內部憑證和外部憑證列支成本費用。

　　三、關于明確靈活用工人員從平臺獲得的收入作為經營所得

　　根據《中華人民共和國個人所得稅法》及有關規定，靈活用工人員從平臺獲取的收入可能包括勞務報酬所得和經營所得兩大類。靈活用工人員在平臺上從事設計、咨詢、講學、錄音、錄像、演出、表演、廣告等勞務取得的收入，屬于“勞務報酬所得”應稅項目，由支付勞務報酬的單位或個人預扣預繳個人所得稅，年度終了時并入綜合所得，按年計稅、多退少補。靈活用工人員注冊成立個體工商戶、或者雖未注冊但在平臺從事生產、經營性質活動的，其取得的收入屬于“經營所得”應稅項目，“經營所得”以每一納稅年度的收入總額減除成本費用以及損失后的余額為應納稅所得額，適用經營所得稅率表，按年計稅。

　　因此，靈活用工人員取得的收入是否作為經營所得計稅，要根據納稅人在平臺提供勞務或從事經營的經濟實質進行判定，而不是簡單地看個人勞動所依托的展示平臺，否則容易導致從事相同性質勞動的個人稅負不同，不符合稅收公平原則。比如，從事教育培訓工作的兼職教師，在線下教室里給學生上課取得收入按勞務報酬所得繳稅，在線上平臺的直播間給學生上課取得收入按經營所得繳稅，同一性質勞動，不宜區別對待。

　　四、關于建議有關部門對平臺企業上的經營者簡化前置許可的審批條件與流程

　　對平臺企業上的經營者簡化前置許可的審批條件與流程，主要是優化貨運平臺司機辦理道路普通貨物運輸經營許可證的審批流程，放寬相應的條件。近年來，交通運輸部、稅務總局等部門按照國務院推進“互聯網+”高效物流以及促進平臺經濟發展的有關決策部署，積極支持鼓勵依托互聯網平臺從事貨運經營的物流新業態創新發展。

　　一是取消相關道路貨運經營許可。先后取消了4.5噸及以下普通貨運車輛道路運輸證和從業資格證等4項經營許可。同時，簡化并公開普通貨運駕駛員從業考試題庫、推行從業人員線上線下異地考試、取消從業人員強制繼續教育制度。二是優化道路貨運經營許可流程。2014年，國務院印發了《關于取消和調整一批行政審批項目等事項的決定》(國發〔2014〕50號)，將“道路貨運經營許可證核發”工商登記前置許可事項改為后置許可，即道路運輸經營業戶在取得營業執照后，辦理道路運輸經營許可證。同時，在全國自由貿易試驗區，對道路貨運經營許可實行告知承諾制，即對申請人尚不具備經營許可條件，但承諾領證后一定期限內具備的，經形式審查后當場作出行政審批決定，放寬了準入條件、簡化了審批流程。三是推進道路貨運經營證照異地辦理。為滿足廣大道路運輸經營者和駕駛員異地運營需要，組織開發互聯網道路運輸便民政務服務系統，實現了普通貨運車輛年度審驗及年審憑證下載，道路運輸駕駛員誠信(信譽)考核及考核憑證下載，貨運車輛道路運輸證換發、補發、注銷，貨運駕駛員從業資格證補發、換發、變更、注銷，普通貨運駕駛員學習教育等12個事項的網上辦理。四是有序規范網絡貨運經營行為。2019年，交通運輸部聯合我局印發《網絡平臺道路貨物運輸經營管理暫行辦法》(交運規〔2019〕12號)，配套出來《網絡平臺道路貨物運輸經營服務指南》，健全完善了網絡貨運新業態法規制度及標準規范，為道路貨運領域平臺經濟發展創造了良好的政策環境。

　　為有效保障運輸安全，明確網絡貨運經營者應當對實際承運人、車輛及駕駛員資質進行審查，保證實際承運人具有合法有效的道路運輸經營許可證，提供運輸服務的車輛具有相應的營運證、駕駛員具有相應的從業資格證，有效遏制無證無照經營，減少運輸安全事故的發生。根據制度要求，實際承運人只需在網絡平臺注冊登記其名稱、經營許可證號。由于道路貨運普遍跨區域經營，流動性較強，為更好發揮平臺經濟資源整合的作用，交通運輸有關管理制度未要求網絡平臺注冊的貨車司機一定要在平臺所在地申請取得道路運輸經營許可證。

　　下一步，交通運輸部將加快推進互聯網道路運輸便民政務服務系統(二期)建設，盡快實現道路運輸從業資格網上申請、國際道路運輸行車許可證申領等業務網上辦理;加快推進道路貨運駕駛證和從業資格證考試“兩考合一”，優化培訓考試流程;加強對網絡貨運新業態信息化監測，引導支持企業規范健康發展。

　　五、關于優化一照一碼登記模式，實現批量登記

　　2014年商事制度改了之后實施以來，市場監管部門按照國務院部署積極推進“先照后證”變化。目前除法律法規明確的前置許可事項外，包括道路普通貨物運輸經營許可在內的各項許可事項均為后置許可事項，即經營者先行辦理營業執照，再到相關行業主管部門辦理許可。經營者在辦理營業執照經營范圍登記時，可自主申請登記相關經營項目，并不需要考慮是否能夠取得該行政許可，市場監管部門未對后置許可項目經營范圍的登記順序作出限制性規定。

　　近年來，我局會同市場監管總局先后推進“三證合一”“五證合一”“多證合一”變化，通過加強數據信息共享，提高了行政審批效率，減少了重復審批行為，節約了企業成本。平臺上的經營者在完成市場主體登記后，稅務部門通過信息共享獲得市場主體登記信息，納稅人無需單獨辦理稅務登記，在后續辦理涉稅業務時補充完善相關涉稅信息即可。日前，市場監管總局聯合我局等六部門制發《關于進一步優化企業開辦服務的通知》(國市監注〔2020〕129號)，從全程網上辦理，壓減開辦時間、環節和成本，以及推進電子化三方面提出了9條措施，明確2020年年底前，開通企業開辦一網通辦平臺，實現企業開辦全程網上辦理，并將開辦時間壓縮至4個工作日以內，進一步便利企業開辦登記。

　　下一步，我局將會同市場監管總局等部門繼續推進商事登記制度變化，加強部門協作，不斷完善數據共享機制，提高數據共享質量，為企業提供更多便利服務。

　　六、關于助力區塊鏈電子發票在平臺經濟領域的推廣

　　2017年4月起，我局在深圳、廣東、云南、福建、北京等5省(市)針對特定業務和特定票種探索推動區塊鏈電子發票應用，取得了一定成效。目前試點票種包括通用機打發票、定額發票、冠名發票等。下一步，我局將根據平臺經濟的實際用票需求，進一步研究論證推進相關電子發票事宜。

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