隨著企業(yè)多元化用工模式的不斷發(fā)展，平臺經(jīng)濟的業(yè)務模式方興未艾，一種新興的商業(yè)模式下，其稅收性質(zhì)及征納關系如何定義和協(xié)調(diào)，大家也在不斷探索。近期，國家稅務總局在一則提案答復中，首次對平臺經(jīng)濟、靈活用工的有關稅務問題進行了明確，值得大家關注和思考，借以完善實際操作中的業(yè)務結(jié)構(gòu)搭建和稅務問題應對。

　　對十三屆全國人大三次會議第8765號建議的答復

　　您們提出的關于從稅收政策和征管方式等方面加大平臺經(jīng)濟發(fā)展支持力度的建議收悉，現(xiàn)答復如下：

　　一、關于平臺企業(yè)存在自然人無法視同登記戶享受增值稅起征點優(yōu)惠

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則、《財政部?國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的增值稅起征點，免征增值稅;達到起征點的，應全額計算繳納增值稅。按期納稅的納稅人，增值稅起征點為月銷售額5000元至2萬元;按次納稅的納稅人，增值稅起征點為每次(日)銷售額300元至500元。目前全國各地均按照最高額度確定起征點。

　　2019年，為貫徹落實黨中央、國務院決策部署，進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，我局會同財政部制發(fā)《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)，明確2019年1月1日至2021年12月31日，對月銷售額10萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

　　自然人能否享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策，需要根據(jù)其業(yè)務實際情況進行判斷。按照上述規(guī)定，自然人持續(xù)開展經(jīng)營業(yè)務的，如辦理了稅務登記，并選擇按期納稅，履行按期申報納稅義務，則可以按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策;自然人不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的，如未辦理稅務登記，或只選擇了按次納稅，則應按規(guī)定享受按次納稅的起征點政策。

　　二、關于允許內(nèi)控機制完善的平臺經(jīng)濟使用內(nèi)部憑證列支成本費用

　　《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號，以下簡稱《辦法》)明確規(guī)定了內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證的一般要求和具體情形，在一定程度上與代表所提建議是一致的。如，《辦法》第八條規(guī)定，稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證，內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。再如，《辦法》第九條、第十條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證;企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于增值稅應稅項目的，對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。這些規(guī)定，能夠解決平臺企業(yè)在一定條件下使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證的問題。

　　如果允許平臺企業(yè)所有經(jīng)營活動均使用內(nèi)部憑證列支成本費用，在企業(yè)所得稅征管上會造成平臺企業(yè)與非平臺企業(yè)之間的差異，不利于營造公平競爭的市場環(huán)境。特別是增值稅應稅項目如果均使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，不利于增值稅發(fā)票的規(guī)范管理，破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性，易引發(fā)偷漏稅風險。因此，建議平臺企業(yè)依法依規(guī)使用內(nèi)部憑證和外部憑證列支成本費用。

　　三、關于明確靈活用工人員從平臺獲得的收入作為經(jīng)營所得

　　根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關規(guī)定，靈活用工人員從平臺獲取的收入可能包括勞務報酬所得和經(jīng)營所得兩大類。靈活用工人員在平臺上從事設計、咨詢、講學、錄音、錄像、演出、表演、廣告等勞務取得的收入，屬于“勞務報酬所得”應稅項目，由支付勞務報酬的單位或個人預扣預繳個人所得稅，年度終了時并入綜合所得，按年計稅、多退少補。靈活用工人員注冊成立個體工商戶、或者雖未注冊但在平臺從事生產(chǎn)、經(jīng)營性質(zhì)活動的，其取得的收入屬于“經(jīng)營所得”應稅項目，“經(jīng)營所得”以每一納稅年度的收入總額減除成本費用以及損失后的余額為應納稅所得額，適用經(jīng)營所得稅率表，按年計稅。

　　因此，靈活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營所得計稅，要根據(jù)納稅人在平臺提供勞務或從事經(jīng)營的經(jīng)濟實質(zhì)進行判定，而不是簡單地看個人勞動所依托的展示平臺，否則容易導致從事相同性質(zhì)勞動的個人稅負不同，不符合稅收公平原則。比如，從事教育培訓工作的兼職教師，在線下教室里給學生上課取得收入按勞務報酬所得繳稅，在線上平臺的直播間給學生上課取得收入按經(jīng)營所得繳稅，同一性質(zhì)勞動，不宜區(qū)別對待。

　　四、關于建議有關部門對平臺企業(yè)上的經(jīng)營者簡化前置許可的審批條件與流程

　　對平臺企業(yè)上的經(jīng)營者簡化前置許可的審批條件與流程，主要是優(yōu)化貨運平臺司機辦理道路普通貨物運輸經(jīng)營許可證的審批流程，放寬相應的條件。近年來，交通運輸部、稅務總局等部門按照國務院推進“互聯(lián)網(wǎng)+”高效物流以及促進平臺經(jīng)濟發(fā)展的有關決策部署，積極支持鼓勵依托互聯(lián)網(wǎng)平臺從事貨運經(jīng)營的物流新業(yè)態(tài)創(chuàng)新發(fā)展。

　　一是取消相關道路貨運經(jīng)營許可。先后取消了4.5噸及以下普通貨運車輛道路運輸證和從業(yè)資格證等4項經(jīng)營許可。同時，簡化并公開普通貨運駕駛員從業(yè)考試題庫、推行從業(yè)人員線上線下異地考試、取消從業(yè)人員強制繼續(xù)教育制度。二是優(yōu)化道路貨運經(jīng)營許可流程。2014年，國務院印發(fā)了《關于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定》(國發(fā)〔2014〕50號)，將“道路貨運經(jīng)營許可證核發(fā)”工商登記前置許可事項改為后置許可，即道路運輸經(jīng)營業(yè)戶在取得營業(yè)執(zhí)照后，辦理道路運輸經(jīng)營許可證。同時，在全國自由貿(mào)易試驗區(qū)，對道路貨運經(jīng)營許可實行告知承諾制，即對申請人尚不具備經(jīng)營許可條件，但承諾領證后一定期限內(nèi)具備的，經(jīng)形式審查后當場作出行政審批決定，放寬了準入條件、簡化了審批流程。三是推進道路貨運經(jīng)營證照異地辦理。為滿足廣大道路運輸經(jīng)營者和駕駛員異地運營需要，組織開發(fā)互聯(lián)網(wǎng)道路運輸便民政務服務系統(tǒng)，實現(xiàn)了普通貨運車輛年度審驗及年審憑證下載，道路運輸駕駛員誠信(信譽)考核及考核憑證下載，貨運車輛道路運輸證換發(fā)、補發(fā)、注銷，貨運駕駛員從業(yè)資格證補發(fā)、換發(fā)、變更、注銷，普通貨運駕駛員學習教育等12個事項的網(wǎng)上辦理。四是有序規(guī)范網(wǎng)絡貨運經(jīng)營行為。2019年，交通運輸部聯(lián)合我局印發(fā)《網(wǎng)絡平臺道路貨物運輸經(jīng)營管理暫行辦法》(交運規(guī)〔2019〕12號)，配套出來《網(wǎng)絡平臺道路貨物運輸經(jīng)營服務指南》，健全完善了網(wǎng)絡貨運新業(yè)態(tài)法規(guī)制度及標準規(guī)范，為道路貨運領域平臺經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造了良好的政策環(huán)境。

　　為有效保障運輸安全，明確網(wǎng)絡貨運經(jīng)營者應當對實際承運人、車輛及駕駛員資質(zhì)進行審查，保證實際承運人具有合法有效的道路運輸經(jīng)營許可證，提供運輸服務的車輛具有相應的營運證、駕駛員具有相應的從業(yè)資格證，有效遏制無證無照經(jīng)營，減少運輸安全事故的發(fā)生。根據(jù)制度要求，實際承運人只需在網(wǎng)絡平臺注冊登記其名稱、經(jīng)營許可證號。由于道路貨運普遍跨區(qū)域經(jīng)營，流動性較強，為更好發(fā)揮平臺經(jīng)濟資源整合的作用，交通運輸有關管理制度未要求網(wǎng)絡平臺注冊的貨車司機一定要在平臺所在地申請取得道路運輸經(jīng)營許可證。

　　下一步，交通運輸部將加快推進互聯(lián)網(wǎng)道路運輸便民政務服務系統(tǒng)(二期)建設，盡快實現(xiàn)道路運輸從業(yè)資格網(wǎng)上申請、國際道路運輸行車許可證申領等業(yè)務網(wǎng)上辦理;加快推進道路貨運駕駛證和從業(yè)資格證考試“兩考合一”，優(yōu)化培訓考試流程;加強對網(wǎng)絡貨運新業(yè)態(tài)信息化監(jiān)測，引導支持企業(yè)規(guī)范健康發(fā)展。

　　五、關于優(yōu)化一照一碼登記模式，實現(xiàn)批量登記

　　2014年商事制度改了之后實施以來，市場監(jiān)管部門按照國務院部署積極推進“先照后證”變化。目前除法律法規(guī)明確的前置許可事項外，包括道路普通貨物運輸經(jīng)營許可在內(nèi)的各項許可事項均為后置許可事項，即經(jīng)營者先行辦理營業(yè)執(zhí)照，再到相關行業(yè)主管部門辦理許可。經(jīng)營者在辦理營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍登記時，可自主申請登記相關經(jīng)營項目，并不需要考慮是否能夠取得該行政許可，市場監(jiān)管部門未對后置許可項目經(jīng)營范圍的登記順序作出限制性規(guī)定。

　　近年來，我局會同市場監(jiān)管總局先后推進“三證合一”“五證合一”“多證合一”變化，通過加強數(shù)據(jù)信息共享，提高了行政審批效率，減少了重復審批行為，節(jié)約了企業(yè)成本。平臺上的經(jīng)營者在完成市場主體登記后，稅務部門通過信息共享獲得市場主體登記信息，納稅人無需單獨辦理稅務登記，在后續(xù)辦理涉稅業(yè)務時補充完善相關涉稅信息即可。日前，市場監(jiān)管總局聯(lián)合我局等六部門制發(fā)《關于進一步優(yōu)化企業(yè)開辦服務的通知》(國市監(jiān)注〔2020〕129號)，從全程網(wǎng)上辦理，壓減開辦時間、環(huán)節(jié)和成本，以及推進電子化三方面提出了9條措施，明確2020年年底前，開通企業(yè)開辦一網(wǎng)通辦平臺，實現(xiàn)企業(yè)開辦全程網(wǎng)上辦理，并將開辦時間壓縮至4個工作日以內(nèi)，進一步便利企業(yè)開辦登記。

　　下一步，我局將會同市場監(jiān)管總局等部門繼續(xù)推進商事登記制度變化，加強部門協(xié)作，不斷完善數(shù)據(jù)共享機制，提高數(shù)據(jù)共享質(zhì)量，為企業(yè)提供更多便利服務。

　　六、關于助力區(qū)塊鏈電子發(fā)票在平臺經(jīng)濟領域的推廣

　　2017年4月起，我局在深圳、廣東、云南、福建、北京等5省(市)針對特定業(yè)務和特定票種探索推動區(qū)塊鏈電子發(fā)票應用，取得了一定成效。目前試點票種包括通用機打發(fā)票、定額發(fā)票、冠名發(fā)票等。下一步，我局將根據(jù)平臺經(jīng)濟的實際用票需求，進一步研究論證推進相關電子發(fā)票事宜。

　　選擇悟空企業(yè)專業(yè)審核記賬報稅，能有效避免因不熟悉稅法，出現(xiàn)誤報、漏報、遲報等差錯和損失即經(jīng)濟又專業(yè)。最直接的好處體現(xiàn)在企業(yè)用人成本降低，用足財稅政策、及時合理納稅等低成本運作。